论内部会计控制制度建设

　　内部会计控制制度是单位为了提高信息质量，保护资产的安全、完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。实践证明，建立并严格执行内部会计控制制度，对于规范会计行为，提高会计信息质量、强化经营管理、控制经营风险、防止舞弊行为都具有重要作用。笔者认为企业可以从以下四个方面加强内部会计控制。

　　强化单位内控意识，进一步提高对内部会计控制重要性的认识。

　　企业管理当局是承担企业管理责任的主体，他们对企业内部会计控制的态度、认识，起着关键性的作用。企业管理当局应该充分认识到，经济越发展，企业规模越大，将带来企业内部管理层次的增多、管理跨度的加大和管理任务的加重，要想在激励的市场竞争中占有一席之地，就必须注重内部会计控制制度的建设，真正将内部会计控制制度的构建和实施作为一项长期的任务来抓，确保每个岗位及人员、每项业务或每个环节都能按规定的制度办理。在当前许多企业尚未认识到内部会计控制重要性的情况下，要大力宣传《会计法》和《内部会计控制规范》，提高每一个单位尤其是单位内部管理当局对内部会计控制制度重要性的认识，增强他们的责任感、紧迫感。同时要通过法律法规的行政强制，督促企业建立健全内部会计控制制度，提高其管理水平。各单位要以《会计法》和《内部会计控制规范》为依据，结合实际。制定合适本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。在实施过程中，为保证内部会计控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地完善，企业应定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，看内部会计控制制度能否得到有效遵守，执行中有何问题等，并根据实施情况不断加以完善。

　　坚持以人为本，提高人员的思想道德素质、文化业务技能，不断优化内部会计控制环境。

　　内部会计控制包括控制环境、控制程序和会计系统三个要素，控制环境是最基本的构成要素，而人是控制环境中的重要因素，内部会计控制制度是由人去制定的，也需要人去执行。因此企业应加强对内部会计控制行为主体“人”的控制。首先要把好进人用人关。特别是对重要岗位人员的配备选拔，要全面考核其德、能、勤、绩综合素质。加强岗位业务培训和职业道德教育，不断提高员工的整体素质。再次要建立相应的机制予以落实。通过建立相关人员的岗位责任制、考核奖惩制和过错责任追究制，保障内部会计控制制度的实施。

　　以建立现代企业制度为目标，加快产权制度改革，进一步完善企业内部治理结构。

　　内部会计控制制度，是建立现代企业制度的客观要求，能否真正成为管理当局的自觉行动和内在需求，关键在于产权是否清晰，权责是否明确。一些国有单位由于产权主题缺位，权责不清。内控制度存在的问题尤其多。要使内部会计控制真正成为企业本身的内在需求，只有通过产权制度改革，使企业负责人与企业兴衰息息相关，管理当局才有动力去建立和实施内部会计控制。

　　现代企业根据权利机构、决策机构、经营机构、互相分离、相互制约的原则，形成由股东大会、董事会、经理层和监事会组成的公司治理结构。在我国现阶段，公司的法人治理结构“形备而实不至”，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的作用。不少企业在改革过程中，一味地“放权”，致使原企业的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会和经理层高度重叠。公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。而作为所有者代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种权责不分的公司治理结构，导致内部会计控制如“空中楼阁”，形同虚设。为此笔者认为：首先要明确公司内部各个方面的职责，把握好集权与分权的关系。企业要切实按照《公司法》和现代企业制度的要求，明确股东大会、董事会、监事会和经理层的职责，建立起公司内部各方面权责明确、协调运转、有效制衡的机制。其次要实行权责明确、管理科学、激励和约束相结合的内部管理制度。调节所有者、经营者和员工之间的关系，并根据经营层的经营绩效，建立一套行之有效的激励机制，包括规范经理人员的选拔；明确经理人员的权限，减少所有着与经营者之间信息不对称的差距；规范公司资产保值增值目标的考核程序，维护投资者的利益，防止“内部人控制”；建立起合理激励和约束机制，使经理人员既享有充分的经营管理权，又能使其恪实职责，履行对委托人的义务。再次要严格考核与奖惩制度。要设计科学的考核和评价体系，对不同的岗位、部门及人员分别进行考核。对执行内部会计控制制度好的，应给予精神和物质奖励；对严重违规或造成重大经济损失的，应给予相应的处罚，以达到内控的实际效果。

　　加强审计工作，做到审计监督经常化 。

　　加强审计，必须重视对“内部人”的监督，许多企业内控失效，对“内部人”监督不力是一个重要原因，目前许多企业存在认识误区，即不管内部人做得对不对，只要有内部人签字，就算内部控制监督到位了，这样下去后果很严重。我们要从腐败事件中吸取教训，切实做好对“内部人”的监督工作。

　　一方面加强内部审计工作，内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。《会计法》也规定，各单位应当在内部会计监督制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”，以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化、程序化。这一规定就是说在单位内部应当有除会计机构、会计人员以外的专门机构或人员对对会计资料进行再监督，有内部审计机构或内部审计人员的单位，该项工作应由内部审计机构或内部审计人员进行；没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员进行，如公司监事会等；内部审计既是内部控制的组成部分，又是内部控制的一种特殊形式，，内部审计也可理解为对内部会计控制的控制，在企业内部建立一个不依附于任何部门、相对独立的内部审计机构，相对独立的行使审计监督权，自始至终参与内部控制的运行，包括单位内部会计控制制度的设计，日常检查与评价，并实施报告制度，发挥内部审计在会计控制中的积极作用。